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中華人民共和國個人所得稅法實施條例

中華人民共和國個人所得稅法實施條例

  • 2018-12-22 14:09:31
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中華人民共和國國務院令

第707號

現公佈修訂後的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》aaa,自2019年1月1日起施行aaaa。

總理 李克強

2018年12月18日

 

中華人民共和國個人所得稅法實施條例

(1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142號發

布 根據2005年12月19日《國務院關於修改〈中華人民共和國

個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂 根據2008年

2月18日《國務院關於修改〈中華人民共和國個人所得稅法實

施條例〉的決定》第二次修訂 根據2011年7月19日《國務院

關於修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第

三次修訂 2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂)

 

第一條 根據《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)aaaaa,制定本條例aaaa。

第二條 個人所得稅法所稱在中國境內有住所aaa,是指因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住aaaa;所稱從中國境內和境外取得的所得aaaaa,分別是指來源於中國境內的所得和來源於中國境外的所得aaa。

第三條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外aaa,下列所得aaaa,不論支付地點是否在中國境內aaa,均爲來源於中國境內的所得:

(一)因任職、受僱、履約等在中國境內提供勞務取得的所得aaaa;

(二)將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得aaaaa;

(三)許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得aaaaa;

(四)轉讓中國境內的不動產等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得aaa;

(五)從中國境內企業、事業單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得aaaa。

第四條 在中國境內無住所的個人aaa,在中國境內居住累計滿183天的年度連續不滿六年的aaa,經向主管稅務機關備案aaaaa,其來源於中國境外且由境外單位或者個人支付的所得aaa,免予繳納個人所得稅;在中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的aaaaa,其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算aaaaa。

第五條 在中國境內無住所的個人aaa,在一個納稅年度內在中國境內居住累計不超過90天的aaa,其來源於中國境內的所得aaaa,由境外僱主支付並且不由該僱主在中國境內的機構、場所負擔的部分aaaa,免予繳納個人所得稅aaaaa。

第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的範圍:

(一)工資、薪金所得aaaaa,是指個人因任職或者受僱取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受僱有關的其他所得aaa。

(二)勞務報酬所得aaa,是指個人從事勞務取得的所得aaaa,包括從事設計、裝潢、安裝、製圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、諮詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得aaa。

(三)稿酬所得aaaaa,是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的所得aaaa。

(四)特許權使用費所得aaa,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得aaaaa;提供著作權的使用權取得的所得aaaaa,不包括稿酬所得aaaaa。

(五)經營所得aaaa,是指:

1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得aaaaa,個人獨資企業投資人、合夥企業的個人合夥人來源於境內註冊的個人獨資企業、合夥企業生產、經營的所得aaaa;

2.個人依法從事辦學、醫療、諮詢以及其他有償服務活動取得的所得aaaa;

3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得aaa;

4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得aaa。

(六)利息、股息、紅利所得aaaaa,是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得aaa。

(七)財產租賃所得aaa,是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得aaa。

(八)財產轉讓所得aaaa,是指個人轉讓有價證券、股權、合夥企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得aaaa。

(九)偶然所得aaaa,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得aaa。

個人取得的所得aaaa,難以界定應納稅所得項目的aaaa,由國務院稅務主管部門確定aaaaa。

第七條 對股票轉讓所得徵收個人所得稅的辦法aaaaa,由國務院另行規定aaaaa,並報全國人民代表大會常務委員會備案aaa。

第八條 個人所得的形式aaaaa,包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益aaaa;所得爲實物的aaaa,應當按照取得的憑證上所註明的價格計算應納稅所得額aaa,無憑證的實物或者憑證上所註明的價格明顯偏低的aaa,參照市場價格覈定應納稅所得額aaaaa;所得爲有價證券的aaaaa,根據票面價格和市場價格覈定應納稅所得額aaaa;所得爲其他形式的經濟利益的aaa,參照市場價格覈定應納稅所得額aaaaa。

第九條 個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息aaaa,是指個人持有中華人民共和國財政部發行的債券而取得的利息aaaaa;所稱國家發行的金融債券利息aaa,是指個人持有經國務院批准發行的金融債券而取得的利息aaaa。

第十條 個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統一規定發給的補貼、津貼aaaaa,是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼aaaaa,以及國務院規定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼aaaaa。

第十一條 個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費aaaa,是指根據國家有關規定aaa,從企業、事業單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費aaaaa;所稱救濟金aaa,是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費aaaa。

第十二條 個人所得稅法第四條第一款第八項所稱依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得aaaaa,是指依照《中華人民共和國外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國領事特權與豁免條例》規定免稅的所得aaaaa。

第十三條 個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除aaa,包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金aaa,個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出aaa,以及國務院規定可以扣除的其他項目aaaaa。

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除aaaaa,以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額爲限額aaaaa;一個納稅年度扣除不完的aaaaa,不結轉以後年度扣除aaaa。

第十四條 個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次aaaa,分別按照下列方法確定:

(一)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得aaaaa,屬於一次性收入的aaaa,以取得該項收入爲一次aaa;屬於同一項目連續性收入的aaa,以一個月內取得的收入爲一次aaa。

(二)財產租賃所得aaaaa,以一個月內取得的收入爲一次aaaaa。

(三)利息、股息、紅利所得aaa,以支付利息、股息、紅利時取得的收入爲一次aaaa。

(四)偶然所得aaa,以每次取得該項收入爲一次aaaaa。

第十五條 個人所得稅法第六條第一款第三項所稱成本、費用aaaa,是指生產、經營活動中發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用aaaaa;所稱損失aaaaa,是指生產、經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失aaa,轉讓財產損失aaa,壞賬損失aaaa,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失aaaa。

取得經營所得的個人aaa,沒有綜合所得的aaaaa,計算其每一納稅年度的應納稅所得額時aaaaa,應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除aaa。專項附加扣除在辦理彙算清繳時減除aaa。

從事生產、經營活動aaaa,未提供完整、準確的納稅資料aaaa,不能正確計算應納稅所得額的aaaaa,由主管稅務機關覈定應納稅所得額或者應納稅額aaa。

第十六條 個人所得稅法第六條第一款第五項規定的財產原值aaaa,按照下列方法確定:

(一)有價證券aaaa,爲買入價以及買入時按照規定交納的有關費用aaaa;

(二)建築物aaa,爲建造費或者購進價格以及其他有關費用aaaa;

(三)土地使用權aaaaa,爲取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用aaa;

(四)機器設備、車船aaaa,爲購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用aaa。

其他財產aaaa,參照前款規定的方法確定財產原值aaaaa。

納稅人未提供完整、準確的財產原值憑證aaaa,不能按照本條第一款規定的方法確定財產原值的aaa,由主管稅務機關覈定財產原值aaaaa。

個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用aaaa,是指賣出財產時按照規定支付的有關稅費aaaaa。

第十七條 財產轉讓所得aaa,按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用後的餘額計算納稅aaa。

第十八條 兩個以上的個人共同取得同一項目收入的aaaaa,應當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規定計算納稅aaaaa。

第十九條 個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈aaaaa,是指個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈aaaaa;所稱應納稅所得額aaa,是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額aaaa。

第二十條 居民個人從中國境內和境外取得的綜合所得、經營所得aaaaa,應當分別合併計算應納稅額aaa;從中國境內和境外取得的其他所得aaa,應當分別單獨計算應納稅額aaaaa。

第二十一條 個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額aaaa,是指居民個人來源於中國境外的所得aaaa,依照該所得來源國家(地區)的法律應當繳納並且實際已經繳納的所得稅稅額aaaa。

個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額aaaaa,是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額(以下簡稱抵免限額)aaaa。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外aaaa,來源於中國境外一個國家(地區)的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和aaaa,爲來源於該國家(地區)所得的抵免限額aaaa。

居民個人在中國境外一個國家(地區)實際已經繳納的個人所得稅稅額aaa,低於依照前款規定計算出的來源於該國家(地區)所得的抵免限額的aaaaa,應當在中國繳納差額部分的稅款aaaa;超過來源於該國家(地區)所得的抵免限額的aaa,其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免aaaa,但是可以在以後納稅年度來源於該國家(地區)所得的抵免限額的餘額中補釦aaa。補釦期限最長不得超過五年aaa。

第二十二條 居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額aaa,應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證aaaaa。

第二十三條 個人所得稅法第八條第二款規定的利息aaa,應當按照稅款所屬納稅申報期最後一日中國人民銀行公佈的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算aaaa,自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收aaaa。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的aaa,利息加收至補繳稅款之日aaaaa。

第二十四條 扣繳義務人向個人支付應稅款項時aaaaa,應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款aaa,按時繳庫aaaaa,並專項記載備查aaaa。

前款所稱支付aaa,包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付aaaa。

第二十五條 取得綜合所得需要辦理彙算清繳的情形包括:

(一)從兩處以上取得綜合所得aaaa,且綜合所得年收入額減除專項扣除的餘額超過6萬元aaa;

(二)取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得aaaa,且綜合所得年收入額減除專項扣除的餘額超過6萬元aaaa;

(三)納稅年度內預繳稅額低於應納稅額aaaa;

(四)納稅人申請退稅aaaaa。

納稅人申請退稅aaaaa,應當提供其在中國境內開設的銀行賬戶aaa,並在彙算清繳地就地辦理稅款退庫aaaaa。

彙算清繳的具體辦法由國務院稅務主管部門制定aaa。

第二十六條 個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報aaa,是指扣繳義務人在代扣稅款的次月十五日內aaaa,向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料aaaaa。

第二十七條 納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的具體辦法aaa,由國務院稅務主管部門制定aaaa。

第二十八條 居民個人取得工資、薪金所得時aaaaa,可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息aaa,由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除aaaaa。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得aaa,並由扣繳義務人減除專項附加扣除的aaaa,對同一專項附加扣除項目aaaa,在一個納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除aaaaa。

居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得aaaa,應當在彙算清繳時向稅務機關提供有關信息aaaa,減除專項附加扣除aaa。

第二十九條 納稅人可以委託扣繳義務人或者其他單位和個人辦理彙算清繳aaaa。

第三十條 扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報aaaa,不得擅自更改納稅人提供的信息aaaaa。

納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的aaa,有權要求扣繳義務人修改aaaaa。扣繳義務人拒絕修改的aaaa,納稅人應當報告稅務機關aaaa,稅務機關應當及時處理aaaaa。

納稅人、扣繳義務人應當按照規定保存與專項附加扣除相關的資料aaaa。稅務機關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查aaaaa,具體辦法由國務院稅務主管部門另行規定aaaa。稅務機關發現納稅人提供虛假信息的aaaa,應當責令改正並通知扣繳義務人aaa;情節嚴重的aaaaa,有關部門應當依法予以處理aaa,納入信用信息系統並實施聯合懲戒aaa。

第三十一條 納稅人申請退稅時提供的彙算清繳信息有錯誤的aaaaa,稅務機關應當告知其更正aaaaa;納稅人更正的aaaaa,稅務機關應當及時辦理退稅aaaa。

扣繳義務人未將扣繳的稅款解繳入庫的aaaa,不影響納稅人按照規定申請退稅aaaaa,稅務機關應當憑納稅人提供的有關資料辦理退稅aaa。

第三十二條 所得爲人民幣以外貨幣的aaa,按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最後一日人民幣匯率中間價aaaa,摺合成人民幣計算應納稅所得額aaaaa。年度終了後辦理彙算清繳的aaa,對已經按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得aaaa,不再重新折算aaaa;對應當補繳稅款的所得部分aaaaa,按照上一納稅年度最後一日人民幣匯率中間價aaaa,摺合成人民幣計算應納稅所得額aaa。

第三十三條 稅務機關按照個人所得稅法第十七條的規定付給扣繳義務人手續費aaaaa,應當填開退還書aaa;扣繳義務人憑退還書aaa,按照國庫管理有關規定辦理退庫手續aaa。

第三十四條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣aaaaa,由國務院稅務主管部門統一制定aaa。

第三十五條 軍隊人員個人所得稅徵收事宜aaaa,按照有關規定執行aaa。

第三十六條 本條例自2019年1月1日起施行aaa。

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